增值稅自20世紀(jì)50年代由法國(guó)首創(chuàng)以來(lái)，已經(jīng)發(fā)展成為絕大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)流轉(zhuǎn)稅制中的主體稅種，為各國(guó)政府籌集財(cái)政收入發(fā)揮著不可替代的作用。我國(guó)從1979年開始在部分貨物試行增值稅，并從1994年開始對(duì)貨物的銷售和進(jìn)口全面實(shí)行增值稅。1994年推行的增值稅采取了“憑票抵扣”的征管模式，當(dāng)時(shí)限于信息技術(shù)和管理手段，國(guó)家未在服務(wù)業(yè)推行增值稅，而是繼續(xù)保留征收營(yíng)業(yè)稅，從而形成了所謂“增營(yíng)并征”的局面。
“增營(yíng)并征”主要帶來(lái)了兩大問題。第一，對(duì)貨物征增值稅，對(duì)服務(wù)征營(yíng)業(yè)稅，而在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活當(dāng)中納稅人的勞動(dòng)成果往往是貨物含服務(wù)或者服務(wù)含貨物，很難將二者截然分開，甚至有時(shí)是貨物還是服務(wù)都難以分清，這就給稅收征管帶來(lái)了很大的困難。為了應(yīng)對(duì)這種情況，財(cái)稅部門不得不出臺(tái)一系列關(guān)于“混合銷售”和“兼營(yíng)”的制度規(guī)定，這又給征納雙方造成了很大的管理負(fù)擔(dān)。1994年我國(guó)開始國(guó)、地稅分設(shè)，增值稅由國(guó)稅局征收而營(yíng)業(yè)稅由地稅局征收，在這種分工體制下“增營(yíng)并征”給稅收征管也帶來(lái)了影響。舉個(gè)極端的例子，在“增營(yíng)并征”的制度下，飯館出售食品繳什么稅都要看客人點(diǎn)餐后在哪里消費(fèi)：堂食的繳納營(yíng)業(yè)稅，而非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的繳納增值稅，一個(gè)飯館就要向國(guó)、地稅兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。第二，“增營(yíng)并征”會(huì)造成重復(fù)征稅，加重納稅人的負(fù)擔(dān)。例如，服務(wù)提供企業(yè)外購(gòu)貨物要支付增值稅，而這筆增值稅不能用于抵扣其營(yíng)業(yè)稅，只能計(jì)入貨物的成本。同樣，貨物生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)研發(fā)、設(shè)計(jì)等服務(wù)，這些服務(wù)的價(jià)格中包含營(yíng)業(yè)稅，而營(yíng)業(yè)稅又不能沖減其應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅，由此導(dǎo)致服務(wù)業(yè)和制造業(yè)都存在一定的重復(fù)課稅問題。
全面推行“營(yíng)改增”徹底消除了“增營(yíng)并征”的局面，納稅人無(wú)論是銷售貨物還是服務(wù)都需要繳納增值稅，這不僅簡(jiǎn)化和優(yōu)化了我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅制度，從制度層面上解決了貨物和服務(wù)稅制不統(tǒng)一等問題，而且還打通了增值稅的抵扣鏈條，消除了上述重復(fù)征稅問題，減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。另外，在“增營(yíng)并征”的情況下，稅收抵扣鏈條的中斷還意味著企業(yè)成本費(fèi)用的增加，從這個(gè)角度看，“營(yíng)改增”可以給企業(yè)降成本，所以它也是落實(shí)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的一項(xiàng)具體措施。特別是“營(yíng)改增”打通了抵扣鏈條以后，產(chǎn)業(yè)之間相互交融更加順暢，增值稅有利于專業(yè)化和協(xié)作化發(fā)展的優(yōu)勢(shì)將日益顯現(xiàn)，這對(duì)推動(dòng)“雙創(chuàng)”起到了十分積極的作用。
回顧“營(yíng)改增”走過的五年多的歷程，我們不能不對(duì)其任務(wù)的艱巨以及成就的輝煌表示感嘆！特別是2016年5月1日在建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)全面推行“營(yíng)改增”，涉及超千萬(wàn)納稅人和上萬(wàn)億元的稅款。這種大規(guī)模的稅制轉(zhuǎn)換，不僅實(shí)現(xiàn)了行業(yè)稅負(fù)只減不增的目標(biāo)，而且也沒有給納稅人申報(bào)納稅造成技術(shù)性障礙，應(yīng)當(dāng)說成績(jī)來(lái)之不易。當(dāng)然，這與黨中央和國(guó)務(wù)院的正確領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)稅干部的辛勤工作以及廣大納稅人的理解配合是密不可分的。同時(shí)，“營(yíng)改增”在稅制轉(zhuǎn)換的步驟、路徑和策略上也是很值得稱道的，許多經(jīng)驗(yàn)值得總結(jié)。
首先，“營(yíng)改增”的實(shí)施貫徹了積極穩(wěn)妥的原則，從一開始就采取了試點(diǎn)的辦法，然后再由點(diǎn)到面，逐步推開。試點(diǎn)體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是地區(qū)試點(diǎn)，比如先從上海市啟動(dòng)，再由上海市分批擴(kuò)大至北京等11個(gè)省市，最后再推廣到全國(guó)；二是行業(yè)試點(diǎn)，先是交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，然后是郵政業(yè)，再后來(lái)是電信業(yè)，最后是在所有服務(wù)業(yè)全面推行“營(yíng)改增”。采用試點(diǎn)的辦法，在不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上逐步推進(jìn)，可以確保改革平穩(wěn)推進(jìn)，同時(shí)也給納稅人逐步適應(yīng)新稅制預(yù)留了空間。其次，全面推開“營(yíng)改增”有一個(gè)基本要求，即要做到所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，制度的設(shè)計(jì)以及政策的制定都要以此為出發(fā)點(diǎn)。之所以要有這個(gè)要求，一是“營(yíng)改增”的推出與我國(guó)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)新常態(tài)正好在時(shí)間上是重合的，在經(jīng)濟(jì)下行的壓力下，不能再給企業(yè)和消費(fèi)者增加稅收負(fù)擔(dān)；二是稅負(fù)只減不增也有利于廣大納稅人對(duì)“營(yíng)改增”的理解和支持。當(dāng)然，企業(yè)稅負(fù)減了并不意味著國(guó)家整體稅收收入一定會(huì)下降，因?yàn)閺膭?dòng)態(tài)的角度看，隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，降低企業(yè)稅負(fù)有利于擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和市場(chǎng)主體數(shù)量，國(guó)民經(jīng)濟(jì)這塊“蛋糕”做大了，國(guó)家的稅收收入也會(huì)增加。從上海、河南、四川等試點(diǎn)地區(qū)的情況看，“營(yíng)改增”以來(lái)都出現(xiàn)了行業(yè)減稅而政府增值稅收入較快增長(zhǎng)的局面。最后，這次“營(yíng)改增”的政策是財(cái)稅部門在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上制定的，比較“接地氣”，也比較靈活，充分照顧到了各行業(yè)的實(shí)際情況。例如，建筑業(yè)存在大量在試點(diǎn)前開工的建筑項(xiàng)目，這些項(xiàng)目的成本大部分在試點(diǎn)前已經(jīng)發(fā)生，如果對(duì)其適用一般計(jì)稅方法，企業(yè)可能會(huì)因抵扣不充分造成稅負(fù)增加。為了平穩(wěn)過渡，“營(yíng)改增”的制度規(guī)定，試點(diǎn)前開工的老項(xiàng)目可以選擇按3%的征收率繳納增值稅。國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)等行業(yè)也出臺(tái)了類似比較靈活的制度規(guī)定，以保證這些行業(yè)的稅負(fù)只減不增。
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